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注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則
第一章 總 則
第一條 為規范注冊稅務師的執業行為，明確涉稅鑒證業務標準，保障涉稅鑒證當事人的合法權益，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規定，制定本準則。
第二條 本準則適(shi)用(yong)于在中華(hua)人民共(gong)和國境(jing)內依法執行涉稅鑒證業務(wu)(wu)的(de)注(zhu)冊稅務(wu)(wu)師(shi)及其(qi)所(suo)在的(de)稅務(wu)(wu)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)。
第三條 本準(zhun)則(ze)所稱(cheng)涉(she)稅鑒(jian)證(zheng)，是指鑒(jian)證(zheng)人(ren)接受委托，憑借自身的(de)稅收專業能力和信譽，通過執行規定的(de)程序，依照稅法和相(xiang)關標準(zhun)，對被鑒(jian)證(zheng)人(ren)的(de)涉(she)稅事項(xiang)作出(chu)評價和證(zheng)明(ming)的(de)活動。
第四條 涉稅鑒證(zheng)業務包括納稅申(shen)報類鑒證(zheng)、涉稅審批類鑒證(zheng)和其他涉稅鑒證(zheng)等(deng)三種類型。
第(di)五條 涉稅鑒(jian)證業(ye)務涉及以下當事人：
委托人(ren)，即委托稅務(wu)師事(shi)務(wu)所(suo)對(dui)涉(she)稅事(shi)項進行鑒證(zheng)的單位或(huo)個人(ren)。
鑒證(zheng)人，即接受(shou)委托，執行涉稅(shui)(shui)鑒證(zheng)業務(wu)的注冊稅(shui)(shui)務(wu)師及其所在(zai)的稅(shui)(shui)務(wu)師事務(wu)所。
被(bei)鑒證人(ren)，即與鑒證事(shi)項相關的(de)單位(wei)或個(ge)人(ren)。被(bei)鑒證人(ren)可以(yi)是委托人(ren)，也(ye)可以(yi)是委托人(ren)有權指定的(de)第三(san)人(ren)。
使用人(ren)，即預期使用鑒證結(jie)果的單位或個人(ren)。
第六(liu)條 本準則(ze)使(shi)用下列術語：
鑒證事項，是指(zhi)鑒證人所(suo)評價和證明(ming)的對(dui)象。
鑒證材(cai)料，是指在鑒證業務過程中涉及的各(ge)類(lei)信息載(zai)體。
鑒(jian)證結果，是指鑒(jian)證人執行鑒(jian)證項目的最終狀態，包括出具鑒(jian)證報(bao)告或者終止(zhi)涉稅鑒(jian)證業務委(wei)托合同等其他情況。
第七條(tiao) 注冊稅(shui)(shui)(shui)務師及其所(suo)在的稅(shui)(shui)(shui)務師事(shi)務所(suo)執行涉稅(shui)(shui)(shui)鑒證業務，應當(dang)遵循以(yi)下原則：
（一） 合(he)法原則。鑒(jian)證人的執業過程和(he)鑒(jian)證結(jie)果應當(dang)符合(he)法律規定，不(bu)得損害(hai)國家稅收利益和(he)其他相關主體的合(he)法權益。
（二） 目(mu)的原則。鑒證(zheng)人(ren)應當充分考慮鑒證(zheng)結(jie)果的預期用途，合理規劃(hua)和(he)實施鑒證(zheng)程序，保證(zheng)鑒證(zheng)結(jie)果符合約定的鑒證(zheng)目(mu)的。
（三） 獨立原則(ze)。鑒(jian)證人(ren)應當保(bao)持(chi)獨立性(xing)，在被鑒(jian)證人(ren)和使用人(ren)之間(jian)保(bao)持(chi)中立，排除可能有損(sun)客(ke)觀、公正鑒(jian)證的情(qing)形，并依照有關規定(ding)進行回(hui)避(bi)。
（四） 勝(sheng)任原則。鑒(jian)證人(ren)應當(dang)審(shen)慎評(ping)價(jia)鑒(jian)證事項的業(ye)務要求和自(zi)身(shen)的專業(ye)能(neng)力，合理利用其他(ta)專家的工作，妥善處(chu)理超(chao)出自(zi)身(shen)專業(ye)能(neng)力的鑒(jian)證委(wei)托。
（五） 責(ze)任原則。鑒證人在執業(ye)中應(ying)當保(bao)持(chi)負責(ze)態(tai)度，實施鑒證程序，控制(zhi)執業(ye)風(feng)險(xian)，承擔執業(ye)責(ze)任。依照法律(lv)規定(ding)和(he)約定(ding)履(lv)行保(bao)密義務。
第二章 涉稅鑒證業務承接
第八條(tiao) 稅務(wu)師事務(wu)所(suo)承接涉稅鑒(jian)證業務(wu)，應當對(dui)委托(tuo)事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分(fen)析評估，決定是否接受(shou)涉稅鑒(jian)證業務(wu)委托(tuo)：
（一） 委托事(shi)項是否屬(shu)于涉稅鑒證(zheng)業務(wu)；
（二） 本稅務師事務所是否具有相應的專業實施(shi)能力；
（三） 本稅務師事務所是否可以承擔相應(ying)的風(feng)險；
（四(si)） 本稅務師事(shi)務所是(shi)否具備(bei)獨立性；
（五） 其他相關因(yin)素。
第九條 稅(shui)務師事務所決定接(jie)受涉(she)稅(shui)鑒(jian)證業務委(wei)托(tuo)的(de)，應(ying)當(dang)與委(wei)托(tuo)人簽(qian)訂涉(she)稅(shui)鑒(jian)證業務約定書。
涉稅鑒證業務(wu)約定書(shu)應當(dang)采取書(shu)面形(xing)式，并經雙方簽字蓋章。
第十條 涉稅鑒(jian)證(zheng)業務約(yue)定(ding)書應(ying)當對下列事(shi)項進行約(yue)定(ding)：
（一） 鑒(jian)證事項(xiang)；
（二(er)） 鑒證報告的用途或使用范圍；
（三(san)） 鑒證期限(xian)；
（四） 鑒證業務報酬(chou)及支付方式；
（五） 委托人或被鑒證人對涉(she)稅鑒證業(ye)務(wu)的配合義(yi)務(wu)；
（六） 鑒證人利用其他專家(jia)工作的安排；
（七） 屬于重新鑒(jian)(jian)證的(de)，與前任鑒(jian)(jian)證人溝(gou)通的(de)安排；
（八） 委(wei)托人(ren)、鑒證(zheng)人(ren)或被鑒證(zheng)人(ren)的(de)證(zheng)明責任；
（九） 鑒證有關的(de)法律、經(jing)濟風(feng)險承擔和爭議的(de)處理；
（十） 其他(ta)應當約定的事項(xiang)。
第十(shi)一(yi)條 稅(shui)務師事(shi)務所在承(cheng)接(jie)涉稅(shui)鑒證業(ye)務時(shi)，應當與委托人進(jin)行溝通，并對(dui)稅(shui)務專業(ye)術語、鑒證業(ye)務范(fan)圍等(deng)有關事(shi)項進(jin)行解釋，避免雙(shuang)方對(dui)鑒證項目的業(ye)務性質、責任劃分和風險(xian)承(cheng)擔的理解產生(sheng)分歧。
第十二條 涉稅鑒證業務(wu)約定書生效后，稅務(wu)師事務(wu)所應按照有關(guan)規定向(xiang)稅務(wu)機關(guan)備(bei)案(an)。
第十三條 涉稅鑒證業務約定(ding)(ding)書(shu)的(de)訂立、變更、中(zhong)止、履行(xing)和解(jie)除應當(dang)符合《中(zhong)華人民(min)共(gong)和國合同法》等法律、行(xing)政法規的(de)有關規定(ding)(ding)。
第三章 涉稅鑒證業務計劃
第十四條 稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。
第十五條 項(xiang)目負責人(ren)根據鑒(jian)(jian)證事項(xiang)的復雜程(cheng)度(du)、風險(xian)狀況和(he)鑒(jian)(jian)證期限等(deng)情況，制定(ding)具體(ti)的涉稅鑒(jian)(jian)證業務計劃(hua)，具體(ti)包(bao)括下列內(nei)容：
（一） 鑒(jian)(jian)證(zheng)(zheng)風險(xian)評估，包括被(bei)鑒(jian)(jian)證(zheng)(zheng)人的稅務(wu)風險(xian)管(guan)理(li)情況(kuang)，稅務(wu)機關(guan)及其他方面(mian)對被(bei)鑒(jian)(jian)證(zheng)(zheng)人的評價，以及可能(neng)存(cun)在稅務(wu)風險(xian)的其他方面(mian)；
（二） 總體(ti)鑒證(zheng)計劃，包括鑒證(zheng)事項(xiang)的具體(ti)范圍、鑒證(zheng)目(mu)標、鑒證(zheng)策略、組織(zhi)分工(gong)和時間安排；
（三） 具(ju)體(ti)(ti)鑒(jian)證(zheng)安排，包括擬執行的鑒(jian)證(zheng)程序、時(shi)間步驟、鑒(jian)證(zheng)方法和具(ju)體(ti)(ti)流程等。
第十六條 涉(she)稅鑒證業(ye)(ye)務計劃(hua)確(que)定后，項目負責(ze)人可以視情況變化(hua)對業(ye)(ye)務計劃(hua)作相應的(de)調整。
第四章 涉稅鑒證業務實施
第(di)十七條 注(zhu)冊稅務(wu)師(shi)執行涉(she)稅鑒(jian)證(zheng)業(ye)務(wu)，應當對可能(neng)影響(xiang)涉(she)稅鑒(jian)證(zheng)結果的所有重要方面予以關注(zhu)，主要包括下列內容：
（一） 事(shi)實方面(mian)，包括環境事(shi)實、業務事(shi)實和其他事(shi)實；
（二(er)） 會(hui)計(ji)(ji)(ji)方面，包括財務會(hui)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告、會(hui)計(ji)(ji)(ji)賬(zhang)戶，以及交易、事(shi)項的會(hui)計(ji)(ji)(ji)確認和計(ji)(ji)(ji)量等(deng)其他(ta)方面；
（三） 稅收方(fang)面，包括會計(ji)數據信息采集、納稅調整(zheng)、計(ji)稅依據、適(shi)用稅率、納稅申(shen)報(bao)表或涉稅審批表格填寫，以(yi)及其他方(fang)面。
第(di)十八條 稅(shui)務(wu)師(shi)事(shi)務(wu)所可以為執行涉稅(shui)鑒(jian)證(zheng)業務(wu)的(de)注(zhu)冊稅(shui)務(wu)師(shi)配備助理人員(yuan)，從事(shi)輔助性工作。注(zhu)冊稅(shui)務(wu)師(shi)應當指導和監督助理人員(yuan)的(de)工作，并對其工作成果負(fu)責。
第(di)十九條 注(zhu)冊(ce)稅(shui)務(wu)師在執行(xing)涉稅(shui)鑒證業務(wu)過程中，對超出其業務(wu)能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題(ti)，可(ke)以根(gen)據業務(wu)需要，請(qing)求本機構內部或外部相關(guan)領域(yu)的專(zhuan)家(jia)協助工(gong)作，或者(zhe)向(xiang)相關(guan)專(zhuan)家(jia)咨詢。注(zhu)冊(ce)稅(shui)務(wu)師應(ying)當(dang)以適當(dang)形式參與專(zhuan)家(jia)的工(gong)作，并對專(zhuan)家(jia)的工(gong)作成果(guo)負(fu)責。
第五章 涉稅鑒證業務報告
第二(er)十條 受托的涉(she)稅(shui)鑒證業務(wu)完成后，由項目(mu)負責人編(bian)制涉(she)稅(shui)鑒證業務(wu)報告。
第二十(shi)一條 涉稅(shui)鑒證業務(wu)報告完成內(nei)部復核程(cheng)序后，由注冊稅(shui)務(wu)師(shi)簽名和稅(shui)務(wu)師(shi)事務(wu)所蓋(gai)章后對外出具。
在正式(shi)出具涉稅(shui)鑒(jian)(jian)(jian)證(zheng)業務(wu)報告前(qian)，鑒(jian)(jian)(jian)證(zheng)人可以在不影響獨立(li)判斷(duan)的(de)(de)(de)前(qian)提下，與委托人或者被鑒(jian)(jian)(jian)證(zheng)人就(jiu)擬出具的(de)(de)(de)涉稅(shui)鑒(jian)(jian)(jian)證(zheng)業務(wu)報告的(de)(de)(de)有關(guan)內容進行(xing)溝通(tong)。
第二十二條 涉稅鑒證業務(wu)報告應當(dang)包括以下內容：
（一） 標(biao)題；
（二） 編號；
（三） 收件人；
（四(si)） 引言；
（五(wu)） 鑒證(zheng)實施情況；
（六(liu)） 鑒證結果(guo)；
（七） 注冊稅(shui)務師(shi)和(he)稅(shui)務師(shi)事務所的簽章；
（八） 報(bao)告(gao)出具的日期；
（九） 附件。
第二十三條 涉稅鑒證業務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。
第二十四條 項目(mu)負責(ze)人認為在實(shi)施(shi)涉稅鑒證(zheng)中，委托人提供的會計、稅收等基礎資(zi)料缺乏完整性和真實(shi)性，可(ke)能對(dui)鑒證(zheng)項目(mu)的預期目(mu)的產生(sheng)重大(da)影響的，應當(dang)在報(bao)告中作出(chu)適當(dang)說明。
第二十五條 項(xiang)目負(fu)責人在涉(she)稅鑒證業務報(bao)(bao)告正(zheng)式出(chu)具后，如果發現新的(de)重(zhong)大事項(xiang)，足以影響已出(chu)具的(de)鑒證報(bao)(bao)告結論的(de)，應當及(ji)時報(bao)(bao)告稅務師(shi)事務所(suo)，作出(chu)相(xiang)應的(de)處(chu)理(li)。
第六章 證 據
第二(er)十六(liu)條 涉稅(shui)鑒證業務委托人(ren)或被(bei)鑒證人(ren)，應當如實(shi)向鑒證人(ren)提(ti)供有(you)關鑒證材料。
第二十七(qi)條(tiao) 鑒(jian)證人應當取得支持鑒(jian)證結果(guo)所(suo)需(xu)的事實根據和(he)法律依(yi)據。
鑒(jian)(jian)證(zheng)人對其鑒(jian)(jian)證(zheng)行為(wei)合法性的證(zheng)明責(ze)任，不(bu)能替代或(huo)減輕涉(she)稅(shui)鑒(jian)(jian)證(zheng)業(ye)務委托人或(huo)被鑒(jian)(jian)證(zheng)人應(ying)當承擔的會計責(ze)任、納稅(shui)申報責(ze)任以及其他法律責(ze)任。
第二(er)十八條 鑒證(zheng)人可以通過以下途徑，獲取(qu)涉稅鑒證(zheng)業務證(zheng)據：
（一） 委托人配(pei)合提供的鑒證材料；
（二(er)） 被鑒(jian)證人協助提供的鑒(jian)證材料；
（三） 鑒證人獨(du)立取得的鑒證材(cai)料。
第二十九條 鑒證人可以采取(qu)下列方法，獲取(qu)涉稅(shui)鑒證業務證據(ju)：
（一） 審閱書面材料(liao)；
（二） 檢(jian)查和盤點（監盤）實物；
（三） 詢問或函證事項；
（四(si)） 觀察活動(dong)或程序；
（五） 重新執(zhi)行程序；
（六(liu)） 分析程序；
（七） 其他方法(fa)。
第(di)三(san)十條 鑒證人應當本著審(shen)慎(shen)態度，對(dui)不同(tong)來(lai)源的(de)鑒證材(cai)料進行(xing)綜合(he)判斷，確認(ren)支持(chi)鑒證結(jie)果(guo)的(de)有(you)效證據。
第三十(shi)一條 鑒證(zheng)(zheng)人在確認證(zheng)(zheng)據前，應當從以(yi)下兩個方(fang)面(mian)判斷鑒證(zheng)(zheng)材料是否(fou)具有涉稅鑒證(zheng)(zheng)的證(zheng)(zheng)據資格(ge)：
（一） 證(zheng)據相關性。指鑒證(zheng)材料與待證(zheng)事實之(zhi)間具有實質性證(zheng)明意義的關聯。
（二(er)） 證(zheng)據合法性。指鑒證(zheng)材料在取證(zheng)主體、取證(zheng)程序以及證(zheng)據形式等(deng)方(fang)面都(dou)符合法律要求。
第(di)三十二條 鑒證(zheng)人在確認證(zheng)據時，應當(dang)從(cong)以下兩個(ge)方面判斷鑒證(zheng)材料是否(fou)具(ju)有(you)涉稅(shui)鑒證(zheng)的(de)證(zheng)明能力。
（一） 證據真實(shi)(shi)性。指鑒證材料經適當方法查證屬實(shi)(shi)，能夠排除合理懷疑(yi)。
（二(er)） 證(zheng)(zheng)(zheng)據充分性。指獲取(qu)鑒證(zheng)(zheng)(zheng)材料整(zheng)體(ti)的證(zheng)(zheng)(zheng)明(ming)力，足以(yi)支(zhi)持鑒證(zheng)(zheng)(zheng)結果(guo)。
第三十三條 鑒(jian)證(zheng)人(ren)應針對具體(ti)的涉稅鑒(jian)證(zheng)業務類型，確定判斷確認證(zheng)據和作出鑒(jian)證(zheng)結論的標準：
（一） 稅(shui)法標準。鑒證(zheng)(zheng)人從事納稅(shui)申(shen)報(bao)類(lei)和涉(she)稅(shui)審批類(lei)涉(she)稅(shui)鑒證(zheng)(zheng)業務(wu)(wu)，必(bi)須遵守稅(shui)法的(de)規定。鑒證(zheng)(zheng)人認為稅(shui)收法律、行(xing)政法規、規章以及規范性文(wen)件之間規定不一致(zhi)的(de)，按照(zhao)有權部門作出的(de)解釋執行(xing)；沒有解釋的(de)，可(ke)以向(xiang)稅(shui)務(wu)(wu)機關咨詢。對面臨(lin)稅(shui)務(wu)(wu)機關處罰風險的(de)鑒證(zheng)(zheng)項目(mu)，可(ke)以參照(zhao)行(xing)政訴訟證(zheng)(zheng)據規則確認證(zheng)(zheng)據。
（二） 其(qi)他標(biao)(biao)準(zhun)。鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)人從(cong)事其(qi)他涉(she)稅鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)業務(wu)，應(ying)當(dang)(dang)根據(ju)(ju)鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)事項(xiang)和目的(de)(de)(de)確定標(biao)(biao)準(zhun)。對行業內(nei)公認(ren)的(de)(de)(de)業務(wu)標(biao)(biao)準(zhun)或單位的(de)(de)(de)內(nei)部制度作為標(biao)(biao)準(zhun)的(de)(de)(de)，鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)人要將其(qi)作為證(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)(ju)進行采(cai)集。對司法活動中有關事項(xiang)進行鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)，以及可能引起爭議的(de)(de)(de)鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)項(xiang)目，鑒(jian)證(zheng)(zheng)(zheng)人應(ying)當(dang)(dang)充(chong)分考慮有關訴訟法中的(de)(de)(de)證(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)(ju)規則。
第三(san)十(shi)四(si)條 注冊(ce)稅(shui)務(wu)師執行涉稅(shui)鑒(jian)證(zheng)業務(wu)，應當(dang)編制(zhi)涉稅(shui)鑒(jian)證(zheng)業務(wu)工作底稿，保證(zheng)底稿記(ji)錄的完整性、真實(shi)(shi)性和邏(luo)輯性，以實(shi)(shi)現下列目標：
（一） 通過(guo)對(dui)涉稅鑒(jian)(jian)證業務過(guo)程的適當記錄，列明判斷過(guo)程及其依據，作為最終作出鑒(jian)(jian)證報告的基(ji)礎性(xing)資料；
（二） 通過對涉稅(shui)鑒證(zheng)(zheng)業(ye)務(wu)證(zheng)(zheng)據(ju)的(de)有效(xiao)收集(ji)與整理，顯示支持(chi)鑒證(zheng)(zheng)結果的(de)證(zheng)(zheng)據(ju)鏈條，證(zheng)(zheng)明其符(fu)合注冊稅(shui)務(wu)師執業(ye)準則(ze)；
（三(san)） 通過對涉稅鑒(jian)證業(ye)務(wu)情況的規(gui)范記(ji)載，表明涉稅鑒(jian)證業(ye)務(wu)的規(gui)范化程度，為(wei)執業(ye)質量的比較提供基本依(yi)據。
第三(san)十五條(tiao) 涉稅鑒證業務工作底稿應包括以下內容：
（一） 鑒證項目名稱；
（二） 被鑒(jian)證人名稱；
（三） 鑒證項目所屬(shu)時(shi)期；
（四） 索引；
（五(wu)） 鑒證過程和(he)結果的記(ji)錄；
（六(liu)） 證(zheng)據目(mu)錄；
（七(qi)） 底稿(gao)編制人簽(qian)名和(he)編制日期；
（八） 底稿復核人簽(qian)名和復核日期。
第三十六條 涉稅鑒證業務工作(zuo)底稿可以(yi)采用(yong)紙質(zhi)或者電(dian)子的形式，有(you)視聽(ting)資料、實物等證據的，可以(yi)同時采用(yong)其他形式。
第三十七條 涉稅鑒(jian)證(zheng)業務工作底稿(gao)可以在(zai)鑒(jian)證(zheng)過程中，通(tong)過記錄(lu)、復制、錄(lu)音(yin)、錄(lu)像、照相等方式隨時形(xing)成，并由實施的注冊稅務師、助理等人(ren)員(yuan)簽名(ming)。
第三十八條 涉稅鑒證業務工作底稿屬于稅務師事務所的業務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規另有規定的除外。
第(di)三十(shi)九條 未經涉稅(shui)鑒證業務(wu)委(wei)托(tuo)人同意(yi)，稅(shui)務(wu)師(shi)事務(wu)所不得向他人提供工作底稿(gao)，但下列情(qing)形除外：
（一） 稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關因稅(shui)(shui)務(wu)(wu)檢(jian)查(cha)需要進行查(cha)閱的；
（二） 注冊稅務師(shi)行業(ye)主(zhu)管(guan)部(bu)門因檢(jian)查執業(ye)質量需要(yao)進(jin)行查閱(yue)的；
（三） 公安機關、人民檢察院(yuan)、人民法院(yuan)根(gen)據(ju)有關法律、行政法規需(xu)要進行查閱(yue)的。
第七章 附 則
第四十條(tiao) 注冊(ce)稅(shui)務師及(ji)其所在(zai)的稅(shui)務師事務所執(zhi)行涉稅(shui)鑒證以外(wai)的鑒證業(ye)務，除另有規定外(wai)，比照本準(zhun)則執(zhi)行。
第(di)四十一條 涉稅鑒證具(ju)體業務準則(ze)，由國家稅務總(zong)局另行規定。
第四(si)十二條(tiao) 本準則由(you)國家稅務(wu)總局負責解釋。
第四十三條 本準則自2010年1月1日起執行。
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